La Circ. Inps n. 124/2021 ha fornito i chiarimenti in merito all’esonero contributivo, previsto dalla Legge di bilancio 2021, per lavoratori autonomi e professionisti. Il D.M. 17/05/2021 del MLPS ha definito i criteri e le modalità di concessione dell’agevolazione. I termini per la presentazione delle domande dirette ad ottenere il beneficio in esame sono i seguenti:

• autonomi e professionisti iscritti alle gestioni previdenziali Inps: entro il 30/09/2021 (il termine originario previsto da detto decreto era stabilito al 31/07/2021; l’Inps, con il Mess. n. 2761, ha differito il termine al 30/09/2021);
• professionisti iscritti alle Casse di previdenza: entro il 31/10/2021.

Inoltre, l’Istituto, con il Mess. n. 2909/2021, ha comunicato il termine e le modalità di presentazione dell’istanza di esonero.

La L. 178/2020 ha istituito il Fondo per l'esonero dai contributi previdenziali dovuti dai lavoratori autonomi e dai professionisti, con una dotazione di € 2.500 milioni per il 2021 (di cui, in base al D.M. 17/05/2021, € 1.500 milioni destinata agli iscritti alle gestioni previdenziali dell’Inps e la restante quota agli iscritti alle Casse professionali),

è destinata a finanziare l'esonero parziale dal pagamento dei contributi previdenziali dovuti dai lavoratori autonomi e dai professionisti iscritti alle gestioni previdenziali dell'Inps e dai professionisti iscritti agli enti gestori di forme obbligatorie di previdenza ed assistenza di cui ai D.lgs. 509/1994 e 103/1996,

è che abbiano percepito nel periodo d'imposta 2019 un reddito complessivo non superiore a € 50.000 e abbiano subìto un calo del fatturato o dei corrispettivi nel 2020 non inferiore al 33% rispetto a quelli del 2019.

I criteri e modalità di concessione dell’esonero sono stati stabiliti con il D.M. 17/05/2021 di cui si tralasciano le relative disposizioni in quanto le stesse, con riguardo ai lavoratori iscritti alle gestioni previdenziali Inps, che saranno trattate nel presente lavoro, sono state oggetto di approfondimenti e chiarimenti ad opera della Circ. Inps n. 124/2021 di cui si evidenziano i relativi aspetti.

Sono beneficiari dell’esonero contributivo i soggetti di seguito indicati che risultino iscritti alle:

L’esonero per gli iscritti alle Gestioni previdenziali INPS spetta ai soggetti con posizione aziendale attiva alla data del 31/12/2020 e che risultino iscritti alla Gestione previdenziale per la quale è chiesto l’esonero alla data dell’1/01/2021.

PROFESSIONISTI ED OPERATORI EX L. 3/2018:

• personale sanitario, già in quiescenza, di cui alla L. 3/2018 iscritto alla Gestione separata: per essi non è richiesta la sussistenza di tali requisiti;
• professionisti e gli operatori di cui alla L. 3/2018 in quiescenza: il beneficio è previsto nel caso di incarico conferito nel corso del 2020 ai sensi dell’art. 2-bis, co. 5, del DL Cura Italia, e il cui reddito è prodotto ex art. 53 del TUIR e dichiarato nella Sez. II del Quadro RR della dichiarazione dei redditi;
• soggetti esclusi: quelli il cui contributo previdenziale alla Gestione separata è stato assolto dal committente.

PRECISAZIONI RELATIVE AI REQUISITI

• Requisiti della riduzione del fatturato o corrispettivi e del reddito percepito:

ü  per gli iscritti alle Gestioni previdenziali degli artigiani e commercianti e per i lavoratori autonomi in agricoltura, il possesso di tali requisiti è verificato in capo al titolare della posizione aziendale;

ü  ai soggetti che hanno avviato nel 2020 un’attività che comporta l’obbligo di iscrizione alle Gestioni speciali dell’AGO e alla Gestione separata non si applica il requisito relativo al calo del fatturato o dei corrispettivi.

• Requisiti relativi alla non titolarità di rapporto di lavoro subordinato o di pensione diretta (fatto salvo le eccezioni evidenziate nella tabella sopra riportata)

ü  sono verificati in capo al titolare della posizione aziendale e vanno mantenuti durante l’intero periodo di riferimento dell’esonero (anno 2021);

ü  non titolarità di contratto di lavoro subordinato: l’esonero non spetterà per i mesi in cui risulti attivo un rapporto di lavoro subordinato;

ü  non titolarità di pensione diretta: il richiedente titolare della posizione aziendale non deve essere titolare di trattamenti pensionistici diretti a carico, anche pro quota, dell’AGO e delle forme esclusive, sostitutive, esonerative e integrative della stessa, delle forme previdenziali compatibili con l’AGO, della Gestione separata Inps, degli enti di previdenza di cui ai D.lgs. 509/1994 e 103/1996;

ü  ulteriori trattamenti previdenziali ritenuti incompatibili con tale misura:

-   assegni straordinari di accompagnamento alla pensione erogati dai Fondi di solidarietà di D.lgs. 148/2015;

-   assegno di esodo di cui all’art. 4 della L. 92/2012;

-   indennizzo per cessazione di attività commerciale di cui al D.lgs. 207/1996;

-   assegni vitalizi già erogati dagli enti disciolti ENPAS, Istituto Postelegrafonici e INADEL;

-   rendite facoltative e APE sociale.

ü  trattamenti compatibili con l’esonero:

-   assegno ordinario di invalidità ex L. 222/1984 e quello erogato dagli enti ex D.lgs. 509/1994 e 103/1996;

-   rendite, dirette e indirette, erogate dall’INAIL

-   assegni e pensioni sociali.

Il D.M. 17/05/2021 ha previsto quanto segue:

• l’esonero parziale spetta nel limite massimo individuale di € 3.000 su base annua, riparametrato e applicato su base mensile per ciascun lavoratore autonomo o professionista;
• l’esonero è riconosciuto dall’INPS nei limiti di spesa previsti pari ad € 1.500 milioni; il superamento di detto limite comporta la riduzione dell’agevolazione individuale in misura proporzionale alla platea dei beneficiari; la riduzione avverrà in relazione all’importo dell’esonero potenzialmente autorizzabile, calcolato sulla contribuzione dovuta alla Gestione previdenziale e oggetto di esonero.

Per gli iscritti alle Gestioni speciali dell’AGO, l’esonero ha ad oggetto i contributi sul minimale e si applica sulla contribuzione oggetto della tariffazione annuale di competenza per l’anno 2021, con scadenza entro il 31/12/2021, al netto di altre agevolazioni o riduzioni previste dalla normativa e spettanti nel periodo di riferimento dell'esonero.

Riconoscimento dell’esonero per ciascun lavoratore e collaboratore familiare: è previsto nel limite massimo individuale di € 3.000, riparametrato e applicato su base mensile.

Commercianti non obbligati al pagamento del contributo sul reddito minimale:

• l’esonero ha ad oggetto i contributi previdenziali complessivamente dovuti a titolo di acconti 2021 con scadenza entro il 31/12/2021, calcolati ai sensi dell’art. 1, co. 3, della L. 233/1990, nel limite individuale massimo di € 3.000;
• il reddito da utilizzare quale base imponibile per il calcolo degli acconti della contribuzione dovuta è quello indicato nella Sez. I del Quadro RR della dichiarazione dei redditi anno d’imposta 2020.

Per gli iscritti alla Gestione speciale dei lavoratori autonomi in agricoltura, l’esonero ha ad oggetto la contribuzione annuale tariffata con l’emissione 2021, di competenza dello stesso anno con scadenza dei versamenti entro il 31/12/2021, esclusi i premi e la contribuzione dovuti all’INAIL, al netto di altre agevolazioni o riduzioni previste dalla normativa e spettanti nel periodo di riferimento dell'esonero.

Riconoscimento dell’esonero per ciascun lavoratore e coadiuvante familiare: è previsto nel limite massimo individuale di € 3.000 euro, riparametrato e applicato su base mensile.

Per i lavoratori iscritti:

• in via esclusiva alla Gestione separata e che dichiarano redditi da lavoro autonomo, l’esonero ha ad oggetto i contributi complessivi dovuti in acconto per l’anno 2021 e calcolati con aliquota complessiva pari al 25,98%;
• ad altre forme previdenziali obbligatorie, l’esonero ha ad oggetto i contributi complessivi dovuti in acconto per l’anno 2021 e calcolati con aliquota complessiva pari al 24%.

Per i professionisti titolari di rapporto di lavoro subordinato o di pensione diretta l’esonero non spetterà nei mesi di coincidenza con l’attività autonoma che dà titolo all’esonero.

Reddito da utilizzare per il calcolo degli acconti della contribuzione dovuta: è quello indicato nella Sez. II del Quadro RR della dichiarazione dei redditi anno d’imposta 2020 esposto con il codice 11.

Le stesse disposizioni si applicano ai professionisti e ad altri operatori di cui alla L. 3/2018 in quiescenza, a cui sia stato conferito, nel corso del 2020, l’incarico di cui all’art. 2-bis, co. 5, del DL Cura Italia e che sono obbligati al versamento dei contributi previdenziali alla Gestione separata e alla presentazione del Quadro RR della dichiarazione fiscale. Il beneficio non si applica ai soggetti per i quali la contribuzione previdenziale è assolta dall’azienda committente (ad es., i co.co.co.).

Per la domanda di esonero, da presentarsi entro il 30/09/2021 tramite i canali telematici resi disponibili sul sito dell’Inps accedendo nel proprio cassetto previdenziale, si utilizzeranno i modelli che verranno resi disponibili per ogni Gestione INPS.

PERCORSI DA UTILIZZARE PER LA PRESENTAZIONE DELLA DOMANDA:

• Gestione speciale artigiani e commercianti Cassetto previdenziale per Artigiani e Commercianti > Esonero contributivo art.1, co 20-22 bis L.178/2020;
• Lavoratori iscritti alla Gestione speciale autonoma dei coltivatori diretti, coloni e mezzadri nel Cassetto lavoratori autonomi > comunicazione bidirezionale;
• Per i professionisti iscritti alla Gestione separata: Cassetto Previdenziale Liberi Professionisti > Domande Telematiche > Esonero contributivo L. 178/2020.

CREDENZIALI DI ACCESSO:

• PIN
• SPID di livello 2 o superiore; Carta di identità elettronica 3.0 (CIE); Carta nazionale dei servizi (CNS).

ULTERIORI ASPETTI:

• i beneficiari, tramite il cassetto previdenziale, potranno verificare l’esito dei controlli e l’accoglimento dell’istanza;
• insufficienza delle risorse stanziate sul totale delle richieste avanzate: in tal caso, l’Inps autorizza l’esonero riducendo in modo proporzionale l’importo esonerabile a tutta la platea dei beneficiari;
• comunicazione dell’importo residuo da versare: ai contribuenti, la cui domanda ha avuto esito positivo, verrà comunicato l’eventuale importo residuo da versare.

I contribuenti che possiedono i requisiti per fruire dell’esonero e intendono presentare la relativa istanza potranno non effettuare il versamento della contribuzione alle scadenze che interverranno dopo il 6/08/2021, fermo restando che, in caso di esito negativo delle verifiche dei requisiti, sulla contribuzione omessa saranno dovute le sanzioni civili.

L’Inps effettuerà le verifiche d’ufficio in merito alla sussistenza dei requisiti previsti.

PAGAMENTO DELLA DIFFERENZA CONTRIBUTIVA:

• ammontare della contribuzione dovuta per l’anno 2021 con termini di versamento già scaduti al momento della comunicazione dell’importo rideterminato eccedente l’importo dell’esonero: in tal caso, il contribuente dovrà pagare, senza sanzioni e interessi, la differenza contributiva entro il termine di 30 gg dalla comunicazione;
• cessazioni di attività o di lavoratori attivi aventi decorrenza successiva al 30/09/2021 o comunicate successivamente a tale data: in tal caso, l’Inps rideterminerà l’ammontare dell’esonero e il contribuente dovrà pagare la differenza contributiva, senza sanzioni e interessi, entro il termine di 30 gg dalla comunicazione.

Inoltre, quando saranno disponibili i dati dei rapporti di lavoro subordinato per tutto il 2021, l’Inps rideterminerà l’ammontare dell’esonero anche nel caso di rapporti di lavoro subordinato o di status di pensionato non coincidenti con tutto il periodo dell’esonero. Decorso il termine di 30 giorni dalla comunicazione dell’importo dell’esonero rideterminato, la differenza dei contributi dovuti sarà gravata delle sanzioni civili.

ASPETTI DICHIARATIVI: i beneficiari dell’esonero, liberi professionisti iscritti alla Gestione separata e gli iscritti alle Gestioni speciali degli artigiani e commercianti dichiareranno nel Quadro RR della dichiarazione dei redditi i contributi oggetto di esonero.

L’Inps, con il messaggio n. 2909/2021, ha reso noto che la presentazione della domanda di esonero, il cui termine ultimo è stabilito al 30/09/2021 (come già evidenziato dallo stesso Istituto nella Circ. n. 124/2021 e nel Mess. n. 2761/2021) avverrà a partire dal 25/08/2021, tramite i distinti modelli resi disponibili dall’Istituto per ogni Gestione.

PRESENTAZIONE ISTANZA DI ESONERO: può essere presentata all’Inps dai soggetti che risultino iscritti

• alle Gestioni speciali dell’AGO: Gestioni autonome speciali degli artigiani, dei commercianti, dei coltivatori diretti, coloni e mezzadri;
• alla Gestione separata e che dichiarano redditi di lavoro autonomo;
• alla Gestione separata come professionisti e altri operatori sanitari ex L. 3/2018, già collocati in pensione.

MODALITA’ DI PRESENTAZIONE DELLA DOMANDA:

• si utilizzano i consueti canali telematici messi a disposizione per i cittadini e per gli Intermediari nel sito dell’Inps, accedendo al Cassetto previdenziale;
• i percorsi per presentare la domanda sono i seguenti:

ü  Gestione speciale artigiani e commercianti: “Cassetto previdenziale per Artigiani e Commercianti” > “Esonero contributivo art.1, co 20-22 bis L.178/2020”;

ü  Lavoratori iscritti alla Gestione speciale autonoma dei coltivatori diretti, coloni e mezzadri: “Cassetto lavoratori autonomi Agricoli” > “Comunicazione bidirezionale”;

ü  Per i professionisti iscritti alla Gestione separata: “Cassetto Previdenziale Liberi Professionisti” > “Domande Telematiche” > “Esonero contributivo L. 178/2020”.

CREDENZIALI DI ACCESSO AL SERVIZIO

• PIN rilasciato dall’INPS (l’Istituto non rilascia più nuovi PIN dall’1/10/2020);
• SPID di livello 2 o superiore;
• Carta di identità elettronica 3.0 (CIE);
• Carta nazionale dei servizi (CNS).

DICHIARAZIONI DEL RICHIEDENTE: il richiedente dovrà dichiarare nel modulo di presentazione della domanda, in aggiunta al possesso dei requisiti e all’assenza delle cause di incompatibilità, di essere in regola con il versamento della contribuzione previdenziale obbligatoria e di non avere superato l'importo individuale di aiuti concedibili indicati dalla Sez. 3.1 del "Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia".