Studio AZeta | Commercialisti Tributaristi Paghe Contributi Tutela Fiscale | Cesano Maderno (MB)

A seguito dei numerosi interventi operati dal Legislatore, il quadro delle detrazioni fruibili a seguito dell’esecuzione di interventi edilizi / di riqualificazione energetica si è fatto particolarmente articolato. Di seguito si propone il riepilogo delle detrazioni fruibili per gli interventi edilizi / di risparmio energetico iniziati / che si intende iniziare nel 2024 - 2025, annualità per le quali risultano rilevanti modifiche rispetto agli anni precedenti, considerato anche quanto previsto dal disegno di legge della Finanziaria 2025.  

Con riferimento agli interventi trainanti di efficienza / riqualificazione energetica e di miglioramento del rischio sismico e quelli trainati dagli stessi, iniziati / da iniziare nel 2024, per i quali si intende fruire del c.d. “Superbonus” di cui all’art. 119, DL n. 34/2020, al fine di individuare la spettanza della detrazione e la relativa percentuale è necessario fare una serie di distinguo in base al tipo di intervento, all’edificio oggetto dell’intervento nonchè al soggetto che sostiene le spese.

Escludendo i casi per i quali trovano applicazione le specifiche deroghe in base alla data di inizio lavori / presentazione delle abilitazioni amministrative (CILA) / approvazione dei lavori condominiali / ecc., per i lavori / spese 2024 e 2025 la situazione, ad oggi, può essere così schematizzata.

In merito agli interventi per i quali è possibile fruire della detrazione in esame si rammenta che:

• gli interventi trainanti di efficientamento energetico (comma 1 dell’art. 119) possono trainare:

−  interventi di riqualificazione energetica di cui all’art. 14, DL n. 63/2013;

−  installazione di infrastrutture ricarica veicoli elettrici di cui all’art. 16-ter, DL n. 63/2013;

−  installazione di impianti solari fotovoltaici e relativi sistemi di accumulo integrati;

−  eliminazione di barriere architettoniche di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. e), TUIR;

• gli interventi trainanti di miglioramento del rischio sismico (comma 4 dell’art. 119) possono trainare:

−  installazione di impianti solari fotovoltaici e relativi sistemi di accumulo integrati;

−  eliminazione delle barriere architettoniche di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. e), TUIR;

−  realizzazione di sistemi di monitoraggio strutturale continuo a fini antisismici.

Novità finanziaria 2025

In base alla bozza della Finanziaria 2025, risulta che:

• la detrazione del 65% prevista per le spese 2025 spetta esclusivamente per gli interventi per i quali, alla data del 15.10.2024 risulta:

−  presentata la CILA, per gli interventi diversi da quelli effettuati dai condomini;

−  adottata la delibera assembleare che ha approvato l’esecuzione dei lavori e presentata la CILA, per gli interventi effettuati dai condomini;

−  presentata la richiesta del titolo abilitativo, in caso di demolizione e ricostruzione dell’edificio;

• per le spese sostenute dall’1.1 al 31.12.2023 la detrazione del 110% può essere ripartita, su opzione del contribuente, in 10 quote annuali di pari importo dal 2023.

Ciò richiede la presentazione del mod. REDDITI 2024 integrativo entro il 31.10.2025. Se dalla dichiarazione integrativa emerge una maggiore imposta dovuta, la stessa va versata senza sanzioni e interessi entro il termine di versamento del saldo delle imposte relative al 2024.

Per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio per i quali si intende fruire della detrazione nella misura “ordinaria” va fatto riferimento all’art. 16-bis, TUIR, richiamato e integrato dall’art. 16, DL n. 63/2013, che:

• contempla gli interventi di manutenzione ordinaria delle parti comuni condominiali, manutenzione straordinaria, restauro, risanamento, ristrutturazione (compresa la demolizione con ricostruzione), acquisto o costruzione di box / posti auto pertinenziali, eliminazione barriere architettoniche e realizzazione di strumenti che favoriscono la mobilità di disabili, acquisto di immobili completamente ristrutturati dall’impresa / cooperativa edilizia cedente, prevenzione di atti illeciti e infortuni domestici, interventi per risparmio energetico / sicurezza statica degli edifici / contenimento dell’inquinamento acustico / bonifica dell’amianto / sostituzione del gruppo elettrogeno di emergenza con generatori di emergenza a gas di ultima generazione;
• prevedeva la detrazione al 36%, su una spesa massima agevolabile di € 48.000, da utilizzare in 10 quote

Dal 26.6.2012 la detrazione è stata aumentata al 50% e la spesa massima agevolabile a € 96.000, ferma restando la fruizione in 10 quote annuali.

Tali misure “maggiorate” sono state più volte prorogate, da ultimo, dalla Finanziaria 2022 che ne ha previsto l’applicabilità fino al 31.12.2024.

Novità finanziaria 2025

In base alla bozza della Finanziaria 2025, la detrazione in esame, determinata considerando il limite massimo di spesa agevolabile di € 96.000:

• nel 2025 è riconosciuta nella misura del:

−  50% per le sole spese sostenute dal titolare del diritto di proprietà / diritto reale di godimento sull’abitazione principale;

−  36% negli altri casi;

• nel 2026 e 2027 è riconosciuta nelle seguenti misure:

−  36% per le sole spese sostenute dal titolare del diritto di proprietà / diritto reale di godimento sull’abitazione principale;

−  30% negli altri casi.

Per gli interventi di risparmio / riqualificazione energetica, per i quali si intende fruire delle detrazioni “ordinarie” (diverse dal Superbonus) va fatto riferimento principalmente alla Legge n. 296/2006 (commi da 344 a 347) e al DL n. 63/2013, oggetto di ripetute modifiche / integrazioni.

In particolare, per gli interventi in esame, per il 2024 risultano fruibili le seguenti detrazioni per le quali, come in passato, la normativa di riferimento individua, per ciascuna tipologia di intervento, il relativo limite massimo di detrazione fruibile, da ripartire in 10 quote annuali.

Le predette detrazioni sono applicabili fino al 31.12.2024, fermo restando che alcune delle spese in esame possono rientrare nelle fattispecie di recupero edilizio di cui all’art. 16-bis, TUIR.

Novità finanziaria 2025

In base alla bozza della Finanziaria 2025 la detrazione in esame:

• nel 2025 è riconosciuta nella misura del:

−  50% per le sole spese sostenute dal titolare del diritto di proprietà / diritto reale di godimento sull’abitazione principale;

−  36% negli altri casi;

• nel 2026 e 2027 è riconosciuta nelle seguenti misure:

−  36% per le sole spese sostenute dal titolare del diritto di proprietà / diritto reale di godimento sull’abitazione principale;

−  30% negli altri casi.

Per gli interventi di riduzione del rischio sismico / adozione di misure antisismiche “diverse” dal Superbonus va fatto riferimento all’art. 16, DL n. 63/2013 e all’art. 1, comma 37, lett. b), Legge n. 234/2021 (Finanziaria 2022), in base ai quali, per gli interventi eseguiti su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zona 1, 2 e 3), la detrazione spetta nella misura del:

• 50% per la generalità degli interventi di adozione di misure antisismiche, su costruzioni adibite ad abitazioni e ad attività produttive;
• 70% - 80% nel caso in cui, a seguito dei lavori su singole unità immobiliari, si ottenga il passaggio, rispettivamente, ad 1 - 2 classi di rischio inferiore;
• 75% - 85% nel caso in cui il predetto passaggio ad 1 - 2 classi di rischio inferiore sia ottenuto per lavori eseguiti su parti comuni di edifici condominiali.

Inoltre, ai sensi del comma 1-septies del citato art. 16, l’acquirente di unità immobiliari in edifici ubicati nelle zone sismiche 1, 2 e 3, demoliti e ricostruiti con riduzione del rischio sismico dall’impresa di costruzione / ristrutturazione cedente, può fruire della predetta detrazione del 75% - 85% nel limite di spesa di € 96.000.

Merita altresì rammentare che la predetta disciplina “ordinaria” è applicabile soltanto nei casi in cui non ricorrono i requisiti richiesti per il Superbonus (ad esempio, per lavori su unità non residenziali o sull’edificio di un unico proprietario con più di 4 unità immobiliari). In altre parole, al sussistere delle condizioni richieste dall’art. 119, DL n. 34/2020, va applicato quest’ultimo con i relativi adempimenti e non è possibile scegliere l’applicazione del citato art. 16, DL n. 63/2013, a prescindere dalle valutazioni di convenienza per il contribuente.

Novità finanziaria 2025

In base alla bozza della Finanziaria 2025, risulta che la detrazione in esame, determinata considerando la spesa massima agevolabile di € 96.000:

• nel 2025 è riconosciuta nella misura del:

−  50% per le sole spese sostenute dal titolare del diritto di proprietà / diritto reale di godimento sull’abitazione principale;

−  36% negli altri casi;

• nel 2026 e 2027 è riconosciuta nelle seguenti misure:

−  36% per le sole spese sostenute dal titolare del diritto di proprietà / diritto reale di godimento sull’abitazione principale;

−  30% negli altri casi.

L’art. 119-ter, DL n. 34/2020, prevede(va) la detrazione del 75% per le spese relative alla generalità degli interventi di superamento ed eliminazione di barriere architettoniche, nonché per i connessi interventi di automazione degli impianti e lo smaltimento e bonifica dei materiali, fino al 31.12.2025.

Va tuttavia rammentato che, per le spese sostenute dal 30.12.2023, l’art. 3, DL n. 212/2023 ha:

• ridotto l’ambito oggettivo di applicazione della detrazione, limitando il beneficio soltanto agli interventi per l’eliminazione delle barriere architettoniche aventi ad oggetto scale / rampe / ascensori / servoscala / piattaforme elevatrici (ferma restando la necessità di rispettare i requisiti richiesti dal DM n. 236/89);
• introdotto l’obbligo di:

−  pagamento con il bonifico “dedicato”, come per le spese di recupero del patrimonio edilizio;

−  acquisire l’asseverazione rilasciata da un tecnico abilitato attestante il rispetto dei requisiti di cui al DM n. 236/89.

Gli interventi in esame possono rientrare negli interventi “trainati” da interventi per i quali si fruisce del Superbonus (che tuttavia nel 2024 - 2025 risulta vantaggioso solo al ricorrere delle deroghe / specifici casi sopra evidenziati in cui è riconosciuto nella misura del 110%) ovvero in quelli con detrazione per recupero edilizio di cui al citato art. 16-bis (lett. e).

Con riferimento al c.d. “bonus arredo”, spettante per l’acquisto di mobili / grandi elettrodomestici destinati ad immobili oggetto di interventi di recupero edilizio di cui all’art. 16, DL n. 63/2013, la detrazione è riconosciuta fino al 31.12.2024 e per le spese sostenute nel 2024 spetta:

• nella misura del 50%;
• considerando la spesa massima di € 5.000;
• a condizione che siano stati effettuati interventi di recupero edilizio per i quali si fruisce della relativa detrazione iniziati a decorrere dall’1.1.2023.  

Novità finanziaria 2025

Nella bozza della Finanziaria 2025 è previsto il riconoscimento della detrazione in esame anche per le spese sostenute nel 2025, nel limite massimo di spesa di € 5.000, ferma restando la necessità che siano stati eseguiti interventi di recupero edilizio per i quali si fruisce della relativa detrazione iniziati dall’1.1.2024.

Per le spese relative ai seguenti interventi:

• sistemazione a verde di aree scoperte private di edifici esistenti, pertinenze o recinzioni;
• realizzazione di impianti di irrigazione, pozzi, coperture a verde / giardini pensili;

l’art. 1, commi da 12 a 15, Legge n. 205/2017 (Finanziaria 2018) ha introdotto la detrazione del 36% nel limite massimo di spesa di € 5.000 per unità immobiliare ad uso abitativo. La Finanziaria 2022 ha prorogato tale detrazione alle spese sostenute fino al 31.12.2024.

Per i soggetti con reddito superiore a € 75.000, la bozza della Finanziaria 2025 introduce un ammontare massimo di spese detraibili, variabile in base alla composizione del nucleo familiare del contribuente, al quale concorrono anche le spese in esame.