Si illustrano le principali misure del D.L. 21/2022 (c.d. Decreto Ucraina) convertito in L. 51/2022.

Viene prevista la rideterminazione, dal 22/03/2022 al 21/04/2022, delle aliquote di accisa sulla benzina e sul gasolio impiegato come carburante nelle seguenti misure:

• benzina: € 478,40 per 1000 litri;
• : € 367,40 per 1000 litri.

ALIQUOTE DI ACCISA: vengono rideterminate, dal 3/05/2022 all'8/07/2022, nelle seguenti misure:

• benzina: € 478,40 per 1000 litri;
• GPL usati come carburanti: € 182,61 per 1000 chilogrammi;
• gas naturale usato per autotrazione: zero euro per metro cubo.

IVA: l'aliquota Iva applicata al gas naturale usato per autotrazione viene stabilita, nel suddetto periodo, nella misura del 5%.

Per l'anno 2022, l'importo del valore di buoni benzina o analoghi titoli ceduti dai datori di lavoro privati

• ai lavoratori dipendenti per l'acquisto di carburanti, nel limite di € 200 per lavoratore,
• non concorre a formare il reddito ai sensi del co. 3, art. 51, del TUIR.

ASPETTI COMUNI AI SUDDETTI CREDITI D’IMPOSTA

Viene rideterminato il contributo straordinario, sotto forma di credito d’imposta, fissato dal D.L. 17/2022, a favore delle imprese energivore e gasivore nella misura, rispettivamente, 25% e del 20%.

Per il periodo 1/04-31/12/2022, il valore soglia dell’ISEE per l’accesso ai bonus sociali per elettricità e gas è pari a € 12.000. Inoltre, per il periodo 1/04-30/06/2022 l’incremento del valore soglia dell’ISEE si applica ai fini dell’estensione dei benefici e con le modalità di cui all’art. 3 del D.L. 17/2022.

Il D.L. 50/2022 ha previsto che l’ARERA ridetermini, per il 3° trimestre del 2022, con delibera da adottare entro il 30/06/2022, le agevolazioni relative alle tariffe per la fornitura di energia elettrica riconosciute ai clienti domestici economicamente svantaggiati ed ai clienti domestici in gravi condizioni e la compensazione per la fornitura di gas naturale riconosciute sulla base del valore ISEE.

Si interviene sul co. 509, art. 1, della Legge di bilancio 2022,

• al fine di prorogare dal 30/04/2022 al 30/06/2022 le disposizioni ivi previste
• che consentono il pagamento rateizzato delle bollette elettriche e del gas per i clienti finali domestici in caso di inadempimento del pagamento delle fatture emesse nel periodo compreso tra l’1/01/2022 e il nuovo termine del 30/06/2022.

Si prevede la possibilità per le imprese con sede in Italia clienti finali di energia elettrica e di gas naturale di richiedere ai relativi fornitori con sede in Italia il rateizzo degli importi dovuti per i consumi energetici, relativi ai mesi di maggio e giugno 2022, per un massimo di 24 rate mensili.

I crediti d'imposta di cui all’art. 15 del D.L. 4/2022 e di cui agli artt. 4 e 5 del D.L. 17/2022, riconosciuti in favore delle imprese energivore e gasivore, sono utilizzabili entro il 31/12/2022 e sono cedibili, solo per intero, dalle stesse imprese ad altri soggetti.

Viene previsto che ai fini del riconoscimento degli incentivi fiscali di cui agli artt. 119 (detrazione 110%) e 121 (opzione per la cessione del credito / sconto in fattura per i bonus edili) del D.L. 34/2020,

• dall’1/01/2023 e fino al 30/06/2023,
• l'esecuzione dei lavori di importo superiore a € 516.000è affidato ai soggetti in possesso dell’attestazione SOA, in relazione all’appaltatore principale e ad eventuali subappaltatori.

Dall’1/07/2023, tale requisito va posseduto al momento della sottoscrizione del contratto.

Il credito d’imposta per contenere gli effetti negativi sulle rimanenze finali di magazzino

• nel settore del commercio e distribuzione di prodotti tessili, calzaturieri e di pelletteria, di cui all’art. 48-bis del D.L. 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio),
• è utilizzabile in compensazione nei periodi d’imposta successivi a quello di maturazione (in luogo dell’utilizzo in compensazione nel periodo d’imposta successivo a quello di maturazione).

Le disposizioni relative alla sospensione della decorrenza di termini relativi ad adempimenti a carico del professionista in caso di malattia o infortuni, che opera dall’inizio dell’impedimento fino a 30 gg dopo la sua cessazione, di cui all’art. 22-bis del D.L. 41/2021,

• si applicano con effetto retroattivo
• agli eventi verificatisi a decorrere dalla data di dichiarazione dello stato di emergenza, di cui alla delibera del CdM del 31/01/2020.

ULTERIORI DISPOSIZIONI:

• è escluso il rimborso di sanzioni ed interessi eventualmente già pagati;
• sono fatte salve le dichiarazioni di regolarità contributiva già emesse, che non possono essere oggetto di riesame o di annullamento.

Attuazione: le modalità attuative delle disposizioni in esame sono definite con decreto ministeriale.

In via preliminare si ricorda che l’art. 14 del D.lgs. 81/2008, modificato dal D.L. 146/2021, prevede al co. 1, tra l’altro, che, con riguardo all’attività dei lavoratori autonomi occasionali, l’avvio dell’attività di tali lavoratori sia oggetto di preventiva comunicazione al competente Ispettorato del lavoro, da parte del committente, mediante SMS o posta elettronica.

La legge di conversione del D.L. 21/2022 interviene sul citato co. 1 prevedendo che

• comunicazione: non riguardi le attività autonome occasionali intermediate dalle piattaforme digitali di cui al D.L. 152/2021 (esclusione già chiarita nella Nota INL n. 29/2022);
• modalità della comunicazione: siano effettuate mediante modalità informatiche e non più mediante SMS o posta elettronica.

L'autorizzazione di spesa di cui co. 150, art. 1, della L. 190/2014, viene ulteriormente incrementata di € 5 milioni per il 2022, che è destinata ad aumentare la deduzione forfettaria, limitatamente al periodo d’imposta 2021, di spese non documentate.

Si prevede il riconoscimento alle imprese esercenti attività agricola e della pesca, a parziale compensazione dei maggiori oneri effettivamente sostenuti per l'acquisto di gasolio e benzina per la trazione dei mezzi utilizzati per l'esercizio dell'attività, di un contributo straordinario, sotto forma di credito d’imposta, pari al 20% della spesa sostenuta per l'acquisto del carburante effettuato nel 1° trimestre solare del 2022, comprovato tramite le relative fatture d'acquisto, al netto dell'IVA.

Le disposizioni in esame si applicano nel rispetto della normativa europea in materia di aiuti di Stato.

La Risoluzione n. 23/E/2022 ha istituito il codice tributo 6965 per consentire l’utilizzo in compensazione del credito d’imposta, tramite F24 da presentare esclusivamente tramite i servizi telematici dall’Agenzia Entrate.

Viene previsto il riconoscimento di un contributo, sotto forma di credito d'imposta, per i soggetti e le fattispecie di seguito evidenziate.

Gli operatori economici presentano apposita autodichiarazione all'Agenzia Entrate attestante il possesso dei requisiti e il rispetto di limiti e condizioni previsti dalle Sez. 3.1 “Aiuti di importo limitato” e 3.12 “Aiuti sotto forma di sostegno a costi fissi non coperti” della suddetta Comunicazione.

Con Provv. dell’ADE saranno stabiliti modalità, termini di presentazione e contenuto delle autodichiarazioni.

Per i soggetti che gestiscono teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche, di cui al codice Ateco 90.04.00, aventi il domicilio fiscale, la sede legale/operativa in Italia, sono sospesi i termini:

• relativi ai versamenti delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/1973, e delle trattenute relative all'addizionali, che i suddetti soggetti operano in qualità di sostituti d'imposta, nei mesi di aprile, maggio e giugno 2022;
• dei versamenti relativi all'IVA in scadenza nei mesi di aprile, maggio e giugno 2022.

RIPRESA DEI VERSAMENTI: i versamenti sospesi sono effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un'unica soluzione entro il 16/11/2022. È escluso il rimborso di quanto già versato.

Il co. 43-bis dell’art. 1 della Legge di bilancio 2022, introdotto dall’art. 28-quater del D.L. 4/2022, nella versione modificata dall’art. 23-bis del D.L. 21/2022, stabilisce quanto segue:

• per i lavori edili di cui all'allegato X al D.lgs. 81/2008, i benefìci previsti dalle disposizioni di seguito evidenziate possono riconoscersi solo se nell'atto di affidamento dei lavori risulti indicato che i lavori edili siano eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni comparativamente più rappresentative sul piano nazionale;
• la suddetta previsione si applica con riguardo alle opere il cui importo risulti complessivamente superiore a € 70.000, fermo restando che l'obbligo di applicazione dei contratti collettivi del settore edile, nazionali e territoriali, sottoscritti dalle organizzazioni sindacali e datoriali comparativamente più rappresentative a livello nazionale, è riferito esclusivamente ai lavori edili come definiti dal citato allegato X.

Ulteriori disposizioni previste dal citato co. 43-bis (non modificate dal D.L. 21/2022):

• contratto collettivo applicato indicato nell'atto di affidamento dei lavori: va riportato nelle fatture emesse in relazione all'esecuzione dei lavori;
• rilascio, se previsto, del visto di conformità dai professionisti o responsabili dell'assistenza fiscale dei CAF: a tal fine, verificano anche che il CCL applicato sia indicato nell’atto di affidamento dei lavori e sia riportato nelle fatture emesse in relazione all'esecuzione dei lavori;
• controlli: l’Agenzia Entrate, ai fini della verifica dell’indicazione del contratto collettivo applicato negli atti di affidamento dei lavori e nelle fatture, può avvalersi dell’INL, Inps e casse edili.

Per il periodo di tempo compreso tra il 21/05/2022 e il 31/08/2022, il termine entro il quale è possibile per il contribuente o il sostituto d'imposta provvedere a pagare le somme dovute, ed evitare di conseguenza l’iscrizione a ruolo, viene fissato in 60 gg piuttosto che 30 (come previsto dal co. 2, art. 2, D.lgs. 462/1997).