Studio AZeta | Commercialisti Tributaristi Paghe Contributi Tutela Fiscale | Cesano Maderno (MB)

Entro il prossimo 27.12.2017 scade il termine di versamento dell’acconto IVA 2017. Per la determinazione dell’importo da versare è possibile utilizzare uno dei seguenti metodi.

Il metodo in esame prevede che l'acconto è pari all'88% della base di riferimento (saldo a debito) individuata secondo la periodicità di liquidazione adottata.

Variazione della periodicità di liquidazione

Per i contribuenti che nel 2017 hanno adottato una diversa periodicità delle liquidazioni IVA rispetto al 2016 l’acconto IVA va determinato applicando le seguenti specifiche disposizioni.

Rivenditori veicoli provenienza UE

Come noto, i rivenditori di autoveicoli di provenienza UE sono tenuti al versamento dell’IVA relativa alla prima cessione interna, al fine di procedere all’immatricolazione dell’autoveicolo.

Nell’ambito del mod. IVA 2017 tali soggetti hanno evidenziato:

• a rigo VH31 i versamenti effettuati nel mese di dicembre 2016;
• a rigo VH12, nella colonna “debiti”, il saldo a debito della liquidazione del mese di dicembre 2016 al netto dei suddetti versamenti.

Per i soggetti in esame la base di riferimento dell’acconto IVA 2017 è quindi determinata considerando il saldo della liquidazione di dicembre 2016 al lordo di quanto versato con il mod. F24 “Versamenti con elementi identificativi”, ossia la somma di rigo VH12 e rigo VH31.

Adeguamento studi di settore / parametri

L’adeguamento agli studi di settore / parametri per il 2016 non influenza il calcolo dell’acconto IVA 2017 (l’adeguamento è stato infatti effettuato “fuori dichiarazione”).

Contabilità separata

Soggetti ex minimi / forfetari

Il soggetto (ex minimo / forfetario) che dal 2017 ha adottato il regime IVA ordinario con effettuazione delle liquidazioni IVA mensili / trimestrali, non avendo una base di riferimento per il 2016, non è tenuto al versamento dell’acconto IVA 2017.

Operazioni straordinarie

Come specificato nelle istruzioni al mod. IVA 2017, in presenza di operazioni straordinarie / altre trasformazioni sostanziali soggettive (conferimento d’azienda in società, donazione d’azienda, successione ereditaria, scioglimento società di persone con proseguimento dell’attività sotto forma di ditta individuale, ecc.) si verifica, in linea generale, una continuità tra i soggetti partecipanti all’operazione.

Tenendo presente tale principio si ritiene che il soggetto che “nasce” dalle predette operazioni straordinarie (società conferitaria, erede/i che continuano l’attività del de cuius, donatario dell’azienda, socio di società di persone sciolta per il venir meno della pluralità dei soci che prosegue l’attività in forma individuale, ecc.) debba versare l’acconto IVA 2017 sulla base della situazione esistente nel 2016 in capo al soggetto “dante causa”.

È comunque possibile utilizzare anche uno dei metodi di calcolo successivamente esaminati.

Il contribuente può, in ogni caso, commisurare l'acconto al “dato previsionale” del 2017 anziché al “dato storico” del 2016. Utilizzando tale metodo è opportuno verificare che l'acconto versato per il 2017 non risulti inferiore all'88% di quanto effettivamente dovuto per il mese di dicembre, quarto trimestre o dichiarazione IVA relativa al 2017 (mod. IVA 2018).

L’utilizzo del metodo in esame consente di determinare l’ammontare “effettivo” dell'acconto IVA dovuto tenendo conto delle operazioni effettuate ai sensi dell'art. 6, DPR n. 633/72, e non soltanto di quelle fatturate e registrate, come di seguito schematizzato.

Contribuenti mensili posticipati

Tali soggetti possono determinare l'acconto in misura pari a 2/3 dell'IVA dovuta sulla base delle operazioni del mese di novembre che daranno luogo alla liquidazione di dicembre 2017.

Autotrasportatori

Gli autotrasportatori che annotano le fatture emesse entro il trimestre successivo a quello di emissione e per il calcolo dell’acconto utilizzano il metodo effettivo, devono considerare, per la determinazione dell’IVA a debito le fatture emesse nel terzo trimestre 2017 annotate nel periodo 1.10 – 20.12, nonché quelle emesse in tale periodo anche se registrate nel primo trimestre 2018.

Per tali soggetti è consigliato applicare il metodo previsionale, in quanto è possibile determinare con certezza l'IVA dovuta per il quarto trimestre 2017.

Liquidazione IVA “per cassa

Per i contribuenti che adottano la liquidazione “IVA per cassa”:

• l’IVA a debito relativa alle cessioni di beni / prestazioni di servizi effettuate diviene esigibile nel momento di pagamento dei relativi corrispettivi. L’imposta diviene comunque esigibile decorso 1 anno dall’effettuazione dell’operazione ai sensi dell’art. 6, DPR n. 633/72, a meno che l’acquirente / committente, prima di tale termine, non sia stato assoggettato a procedure concorsuali (fallimento, concordato preventivo, ecc.);
• l’IVA a credito relativa agli acquisti è detraibile nel momento di pagamento dei relativi corrispettivi e comunque decorso 1 anno dal momento in cui l’operazione si considera effettuata ai sensi del citato art. 6.

Ai fini della determinazione dell’acconto IVA, i soggetti che utilizzano il regime in esame devono applicare le regole ordinarie sopra esaminate.

In particolare l’applicazione del metodo effettivo consente di non tener conto dell’IVA relativa alle operazioni attive non incassate effettuate nel periodo 1.12 – 20.12.2017 o 1.10 – 20.12.2017, ferma restando l’impossibilità di considerare l’IVA relativa alle operazioni passive annotate nel medesimo periodo ma non ancora pagate.

A carico dei soggetti identificati ai fini IVA tenuti all’applicazione dello split payment di cui all’art. 17-ter, DPR n. 633/72 è prevista una specifica modalità di determinazione dell’acconto IVA.

Le Pubbliche amministrazioni / Società soggette all’applicazione dello split payment, di cui al comma 01 del citato art. 5, devono determinare l’acconto utilizzando uno dei metodi a disposizione sopra esaminati (storico / previsionale / effettivo), tenendo conto dell’IVA versata all’Erario nell’ambito del predetto meccanismo (si ritiene che la citata disposizione debba essere riferita ai nuovi soggetti destinatari dello split payment a decorrere dall’1.7.2017).

In caso di applicazione del metodo storico:

• i soggetti che effettuano il versamento diretto dell’IVA dovuta da split payment, devono effettuare un ulteriore versamento di acconto determinato sulla base dell’IVA da split payment divenuta esigibile nel mese di novembre 2017 / terzo trimestre 2017 (soggetto trimestrale);
• i soggetti che provvedono a computare l’IVA da split payment nell’ambito delle liquidazioni periodiche, devono determinare l’acconto in base al calcolo previsto per la categoria di appartenenza (mensile, trimestrale, ecc.) aggiungendo l’ammontare dell’IVA divenuta esigibile nel mese di novembre 2017 / terzo trimestre 2017 (soggetto trimestrale).

L’acconto IVA 2017 non è dovuto nei seguenti casi:

• base di riferimento a credito (storico 2016 / presunto 2017);
• importo dell’acconto dovuto inferiore a € 103,29;
• inizio attività nel corso del 2017;
• cessazione attività entro il 30.11.2017 (contribuente mensile);
• cessazione attività entro il 30.9.2017 (contribuente trimestrale);
• produttori agricoli esonerati (art. 34, comma 6, DPR n. 633/72);
• soggetti esercenti attività di intrattenimento (art. 74, comma 6, DPR n. 633/72);
• contribuenti minimi (art. 27, commi 1 e 2, DL n. 98/2011);
• contribuenti forfetari (art. 1, comma 58, Legge n. 190/2014);
• contribuenti usciti dal regime dei minimi / forfetari dall’1.1.2017 con applicazione del regime ordinario;
• soggetti che applicano il regime forfetario ex Legge n. 398/91.

Il versamento dell’acconto IVA va effettuato tramite il mod. F24, con le consuete modalità telematiche, utilizzando il codice tributo:

• “6013” (contribuente mensile)
• “6035” (contribuente trimestrale)

indicando quale periodo di riferimento “2017”.

Si rammenta che:

• per i soggetti trimestrali l’acconto IVA non va maggiorato degli interessi dell’1%;
• quanto dovuto può essere compensato con i crediti tributari / contributivi disponibili.

Al fine di “facilitare” il controllo in sede di un’eventuale successiva verifica, nonostante non sussista l’obbligo di riportare sui registri IVA le liquidazioni periodiche, è consigliato annotare:

• l’importo versato a titolo di acconto IVA, con i relativi estremi di versamento, nel registro delle fatture emesse / corrispettivi o delle annotazioni di liquidazione;
• in caso di adozione del metodo effettivo, nel registro delle fatture emesse/corrispettivi la citata “liquidazione atipica” relativa alla determinazione dell’acconto, anche se a credito.

Al mancato / insufficiente versamento dell’acconto IVA è applicabile la sanzione del 30%. La violazione può essere regolarizzata tramite il ravvedimento operoso.

A seguito delle novità introdotte dal D.Lgs. n. 158/2015 l’importo dell’omesso versamento IVA risultante dalla dichiarazione annuale, con rilevanza penale (reclusione da 6 mesi a 2 anni), è stato aumentato a € 250.000 (il limite precedente era pari a € 50.000).

Il reato si realizza se la violazione si protrae oltre il termine di versamento dell’acconto relativo all’anno successivo. Entro il 27.12.2017 è pertanto opportuno monitorare l’omesso versamento risultante dal mod. IVA 2017, relativo al 2016. Va tuttavia sottolineato che il predetto reato non è punibile se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario, comprese sanzioni e interessi, è stato estinto mediante integrale pagamento di quanto dovuto.

Come sancito dalla Corte di Cassazione nella sentenza 9.3.2017, n. 11417, per i procedimenti in corso alla data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 185/2015 (22.10.2015), il pagamento del debito tributario assume la medesima efficacia estintiva anche se avviene oltre il predetto limite temporale, sempreché prima del giudicato.

Con riferimento al reato in esame merita evidenziare che la Corte di Cassazione nella recente sentenza 29.8.2017, n. 39500 ha ribadito che la “crisi economica” non può essere addotta quale giustificazione della violazione (omesso versamento IVA).

Il caso trattato dai Giudici riguardava una srl per la quale la “perdita” di un importante cliente e le dimissioni di circa 40 dipendenti hanno generato una crisi di liquidità e, quindi, l’impossibilità di “onorare” il debito verso l’Erario.

La questione è comunque complessa. A tal fine è opportuno valutare la situazione del contribuente alla luce della corposa giurisprudenza disponibile sull’argomento (sentenze Corte di Cassazione 24.2.2017, n. 36054; 21.6.2016, n. 35629; 5.5.2015, n. 40766; 14.5.2014, n. 39880).